IAS plus.
Visão geral.
IAS 21 Os efeitos das alterações nas taxas de câmbio mostram como contabilizar transações e operações em moeda estrangeira em demonstrações financeiras e também como traduzir demonstrações financeiras em uma moeda de apresentação. É necessária uma entidade para determinar uma moeda funcional (para cada uma de suas operações, se necessário) com base no ambiente econômico primário em que opera e geralmente registra transações em moeda estrangeira usando a taxa de conversão spot dessa moeda funcional na data da transação.
O IAS 21 foi reeditado em dezembro de 2003 e aplica-se a períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005.
História da IAS 21.
Interpretações relacionadas.
IFRIC 16 Cobertura de um investimento líquido em uma operação no exterior IFRIC 22 Transações em moeda estrangeira e consideração antecipada SIC-30 Moeda de relato - Tradução da moeda de medição para moeda de apresentação. A SIC-30 foi substituída e incorporada à revisão de 2003 da IAS 21. Moeda de Relatórios SIC-19 - Medição e Apresentação de Demonstrações Financeiras de acordo com IAS 21 e IAS 29. A SIC-19 foi substituída e incorporada à revisão de 2003 da IAS 21. SIC-11 Câmbio - Capitalização de Perdas Resultantes de Devações de Moedas Graças. A SIC-11 foi substituída e incorporada na revisão de 2003 da IAS 21. SIC-7 Introdução do Euro.
Alterações em consideração pelo IASB.
Resumo da IAS 21.
Objetivo da IAS 21.
O objetivo da IAS 21 é prescrever como incluir transações em moeda estrangeira e operações no exterior nas demonstrações financeiras de uma entidade e como traduzir demonstrações financeiras em uma moeda de apresentação. [IAS 21.1] As principais questões são as taxas de câmbio a serem usadas e como informar os efeitos das mudanças nas taxas de câmbio nas demonstrações financeiras. [IAS 21.2]
Definições-chave [IAS 21.8]
Moeda funcional: a moeda do ambiente econômico primário em que a entidade opera. (O termo "moeda funcional" foi utilizado na revisão de 2003 da IAS 21 no lugar da "moeda de medição", mas com o mesmo significado.)
Moeda de apresentação: a moeda na qual as demonstrações financeiras são apresentadas.
Diferença de câmbio: a diferença resultante da tradução de um determinado número de unidades de uma moeda para outra moeda a taxas de câmbio diferentes.
Operação no exterior: uma subsidiária, uma empresa associada, uma joint venture ou uma filial cujas atividades se baseiam em um país ou moeda que não seja a entidade relatora.
Passos básicos para a tradução de montantes em moeda estrangeira para a moeda funcional.
As etapas aplicam-se a uma entidade autônoma, uma entidade com operações no exterior (como uma empresa-mãe com subsidiárias no exterior) ou uma operação no exterior (como uma subsidiária ou filial estrangeira).
1. A entidade que relata determina a sua moeda funcional.
2. A entidade traduz todos os itens de moeda estrangeira em sua moeda funcional.
3. A entidade relata os efeitos dessa transação de acordo com os parágrafos 20-37 [que relata transações em moeda estrangeira na moeda funcional] e 50 [relatando os efeitos tributários das diferenças cambiais].
Transações em moeda estrangeira.
Uma transação em moeda estrangeira deve ser registrada inicialmente na taxa de câmbio na data da transação (o uso de médias é permitido se for uma aproximação razoável de real). [IAS 21.21-22]
Em cada data de balanço subsequente: [IAS 21.23]
Os montantes monetários em moeda estrangeira devem ser reportados utilizando a taxa de fechamento, os itens não monetários registrados pelo custo histórico devem ser reportados usando a taxa de câmbio na data da transação, os itens não monetários registrados pelo valor justo devem ser reportados à taxa que existia quando os valores justos foram determinados.
As diferenças cambiais decorrentes de itens monetários são liquidadas ou quando itens monetários são convertidos a taxas diferentes das que foram convertidas quando inicialmente reconhecidas ou em demonstrações financeiras anteriores são reportadas no resultado no período, com uma exceção. [IAS 21.28] A exceção é que as diferenças cambiais decorrentes de itens monetários que fazem parte do investimento líquido da entidade que reporta em uma operação no exterior são reconhecidas, nas demonstrações financeiras consolidadas que incluem a operação no exterior, em outros resultados abrangentes; eles serão reconhecidos no resultado pela alienação do investimento líquido. [IAS 21.32]
No que diz respeito a um item monetário que faz parte do investimento de uma entidade em uma operação no exterior, o tratamento contábil nas demonstrações financeiras consolidadas não deve depender da moeda do item monetário. [IAS 21.33] Além disso, a contabilidade não deve depender de qual entidade dentro do grupo realiza uma transação com a operação no exterior. [IAS 21.15A] Se um ganho ou perda em um item não monetário for reconhecido em outros resultados abrangentes (por exemplo, uma reavaliação de propriedade de acordo com a IAS 16), qualquer componente de câmbio desse ganho ou perda também é reconhecido em outros resultados abrangentes . [IAS 21.30]
Tradução da moeda funcional para a moeda de apresentação.
Os resultados e a posição financeira de uma entidade cuja moeda funcional não é a moeda de uma economia hiperinflacionária são convertidos para uma moeda de apresentação diferente utilizando os seguintes procedimentos: [IAS 21.39]
Os ativos e passivos para cada balanço apresentado (incluindo comparativos) são convertidos à taxa de fechamento na data desse balanço patrimonial. Isso inclui qualquer fundo de ágio decorrente da aquisição de uma operação no exterior e quaisquer ajustes de valor justo aos valores contábeis de ativos e passivos decorrentes da aquisição dessa operação no exterior são tratados como parte dos ativos e passivos da operação no exterior [IAS 21.47 ]; as receitas e despesas de cada demonstração de resultado (incluindo comparativos) são convertidas às taxas de câmbio nas datas das transações; e todas as diferenças de câmbio resultantes são reconhecidas em outros resultados abrangentes.
São aplicáveis regras especiais para a tradução dos resultados e da posição financeira de uma entidade cuja moeda funcional é a moeda de uma economia hiperinflacionária em uma moeda de apresentação diferente. [IAS 21.42-43]
Quando a entidade estrangeira relata na moeda de uma economia hiperinflacionária, as demonstrações financeiras da entidade estrangeira devem ser atualizadas conforme exigido pela NIC 29 Relatório Financeiro em Economias Hiperinflacionárias, antes da conversão para a moeda de relato. [IAS 21.36]
Os requisitos da IAS 21 sobre transacções e traduções de demonstrações financeiras devem ser rigorosamente aplicados na transição das moedas nacionais dos Estados-Membros participantes da União Europeia para os activos e passivos euro-monetários devem continuar a ser convertidos a taxa de encerramento, troca cumulativa as diferenças devem permanecer no patrimônio líquido e as diferenças de câmbio resultantes da conversão de passivos denominados em moedas participantes não devem ser incluídas no valor contábil dos ativos relacionados. [SIC-7]
Eliminação de uma operação no estrangeiro.
Quando uma operação no exterior é descartada, o valor acumulado das diferenças de câmbio reconhecidas em outros resultados abrangentes e acumulados no componente separado de patrimônio líquido relacionado a essa operação no exterior deve ser reconhecido no resultado quando o ganho ou perda em alienação é reconhecido. [IAS 21.48]
Efeitos fiscais das diferenças cambiais.
Estes devem ser contabilizados pelo uso dos Impostos sobre o rendimento da IAS 12.
Divulgação.
O valor das diferenças cambiais reconhecidas no resultado (excluindo as diferenças decorrentes de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado de acordo com a IAS 39) [IAS 21.52 (a)] Diferenças cambiais líquidas reconhecidas em outros resultados abrangentes e acumuladas em um componente separado do patrimônio líquido e uma reconciliação do valor dessas diferenças cambiais no início e no final do período [IAS 21.52 (b)] Quando a moeda de apresentação é diferente da moeda funcional, divulgue esse fato junto com a moeda funcional e O motivo para usar uma moeda de apresentação diferente [IAS 21.53] Uma mudança na moeda funcional da entidade que relata ou de uma operação estrangeira significativa e o motivo disso [IAS 21.54]
Quando uma entidade apresenta suas demonstrações financeiras em uma moeda que é diferente da sua moeda funcional, ela pode descrever essas demonstrações financeiras conforme o IFRS somente se cumprirem todos os requisitos de cada Padrão aplicável (incluindo a IAS 21) e cada Interpretação aplicável. [IAS 21.55]
Traduções de conveniência.
Às vezes, uma entidade exibe suas demonstrações financeiras ou outras informações financeiras em uma moeda que é diferente da sua moeda funcional ou da sua moeda de apresentação simplesmente traduzindo todos os valores nas taxas de câmbio de fim de período. Isso às vezes é chamado de tradução de conveniência. O resultado de fazer uma tradução de conveniência é que a informação financeira resultante não está em conformidade com todas as IFRS, particularmente IAS 21. Neste caso, são necessárias as seguintes divulgações: [IAS 21.57]
Identificar claramente as informações como informações suplementares para distingui-la das informações que atendem às IFRS Divulgar a moeda na qual a informação suplementar é exibida. Divulgue a moeda funcional da entidade e o método de tradução usado para determinar a informação suplementar.
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Lista de correção para hifenização.
Essas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles são apenas hifenizados nos pontos de divisão especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada.
Reserva Capital.
O que é uma "Reserva de Capital"
Uma reserva de capital é um tipo de conta no balanço patrimonial de um município ou da empresa que é reservado para projetos de investimento de capital de longo prazo ou outras despesas grandes e antecipadas que serão incorridas no futuro. Para um banco ou outra instituição financeira, uma reserva de capital é configurada para atender aos requisitos regulamentares e atua como um amortecedor durante tempos econômicos adversos ou dificuldades financeiras.
BREAKING Down 'Reserva de Capital'
Exemplo de Reserva de Capital.
Um fabricante de automóveis quer construir uma nova fábrica para expandir a produção de seus carros e planeja começar a construir a planta por ano a partir de agora. Para ter fundos suficientes para começar a construção, a empresa reserva US $ 10 milhões em dinheiro, reconhecendo-o no balanço como uma reserva de capital. Uma vez que a construção começa, a empresa tira dessa reserva de capital e reconhece a diminuição da reserva de capital no balanço e a nova planta correspondente sendo construída como um ativo.
Reserva de Capital para o Setor Financeiro.
As reservas de capital ajudam os bancos a financiar suas operações em andamento, mas também diminuem o impacto de uma queda nos valores dos ativos e atuam como amortecedores contra perdas. Os bancos podem reservar reservas de capital para absorver perdas no caso de perdas antecipadas em seus livros de empréstimo, por exemplo. As reservas de capital para bancos também podem fornecer proteção para depositantes que não são protegidos por programas de seguros ou governos, como a Federal Deposit Insurance Corporation (FDIC), bem como credores. As reservas de capital impedem que bancos e outras instituições financeiras falhem em tempos de sofrimento financeiro provocados por pânico financeiro, crunches de liquidez ou recessão.
As reservas mínimas de capital são muitas vezes exigidas por legislação e acordos internacionais, como a Lei Dodd-Frank e os Acordos de Basileia. As reservas de capital exigidas geralmente são expressas como rácios de ativos totais, ativos tangíveis ou ativos ponderados pelo risco de uma instituição financeira. Esses índices ajudam a transmitir se as instituições financeiras têm a saúde financeira para suportar dificuldades financeiras, particularmente em termos de liquidez e solvência.
Jornadas de um Bumbling Trader.
Aprendizagens e Pensamentos sobre Negociação, Macroeconomia, Investimento de Valor, Finanças Quantitativas e Contabilidade.
Contabilização de transações em moeda estrangeira e operações no exterior (IAS 21)
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Transações em moeda estrangeira.
Ciclo de vida de uma transação em moeda estrangeira.
Reconhecimento inicial Traduzir o valor em moeda estrangeira para a moeda funcional à taxa de câmbio à vista na data da transação. Por exemplo. Dr Receivables, Cr Sales with Yen (US $ 100 * 100) Relatórios no final do período Para itens monetários Dinheiro, contas a pagar, recebíveis Re-traduzir usando a taxa de fechamento no final do período E. g. Cr Receivables, Dr Declaração de renda (perda cambial) com ienes (US $ 100 * (100 & # 8211; 80)), devido a um iene fortalecido Para itens não monetários Inventário, ativos não circulantes Não re-traduzido, mantido inicial Valor de reconhecimento Se houver uma reavaliação ao valor justo, re-traduzir à taxa de câmbio na data do ajuste FV. Liquidação Re-traduzir usando a taxa de câmbio na liquidação E. g. Dr Cash with Yen (US $ 100 * 90), Cr Receivable with Yen (US $ 100 * 80), Cr Income Statement (ganho cambial) com ienes (US $ 100 * (90-80)), devido a um Iene mais fraco. As diferenças de câmbio (na moeda funcional) após a re-tradução ou liquidação são reconhecidas em P & amp; L. Se o ganho / perda em um item não monetário for reconhecido no OCI, as diferenças cambiais nesse item também devem ser reconhecidas no OCI.
Consolidação de Operações no Exterior.
Demonstração da posição financeira.
Traduzido a taxa de fechamento (taxa na data de relato)
Demonstração do Resultado Abrangente / Demonstração de Resultados.
As transações são traduzidas em datas individuais. Uma taxa média única pode ser usada para todas as transações, se razoável.
Demonstração consolidada da posição financeira.
Execute a consolidação conforme o normal. Goodwill Calculado na moeda funcional do Sub estrangeiro e depois re-traduzido na taxa de fechamento. A taxa anteriormente utilizada é a taxa na data de aquisição. A diferença cambial é reconhecida no OCI e creditada na reserva de câmbio no Equity. Reservas parentais Adicionar um ganho / perda em moeda estrangeira no Custo de Investimento da Sub-8221; = Custo do investimento * (taxa de fechamento e taxa de aquisição # 8211) para corresponder à computação do Goodwill.
Cálculo da Diferença do Exchange para relatórios no OCI.
Reserva de câmbio É criada uma reserva de câmbio separada em Patrimônio Líquido (não lucros acumulados) para todas as diferenças cambiais. Todas as diferenças de câmbio são reconhecidas em OCI (não P & amp; L) e fluem para esta reserva separada. Esta reserva será mantida até que a operação no exterior esteja disposta. O ganho / perda de câmbio total é a figura de equilíbrio no movimento de reserva do grupo (o caminho fácil) Abertura de reservas de grupo Lucros para o ano & # 8211; Dividendos pagos + Ganhos / perdas cambiais totais = Reservas de grupo de encerramento Total de ganho / perda cambial = ganho / perda cambial no patrimônio líquido final + ganho / perda cambial no ágio (o caminho difícil) Ganhos / perda cambial em & # 8220; Fechamento de ativos líquidos & # 8221; = Activos líquidos de encerramento * Taxa de encerramento e # 8211; (Activos líquidos de abertura * Taxa de abertura + Sub & # 8217; s Lucros para o ano * Taxa média) Ganho / perda de câmbio no ágio = Valor liquido de fechamento * (Taxa de encerramento e taxa de abertura 82) A participação do grupo no ganho de câmbio / perda = Ganhos / perdas cambiais no goodwill + Group & # 8217; interesse em Sub * Ganho / perda cambial em ativos finais de fechamento NCI & # 8217; s participação no ganho / perda cambial = participação do NCI & # 8217 na sub * Ganhos cambiais / perda no encerramento do ativo líquido Aumento nas reservas da mãe (a maneira difícil) Participação no lucro da Sub "n = 8217; (* Participação do Grupo no Sub * Sub & # 8217; S Lucros do ano * Taxa média ) + Participação do grupo no Ganho / perda de câmbio NCI (o caminho mais difícil) Participação do NCI no patrimônio líquido na aquisição = Participação do NCI no Sub * Ativo líquido na aquisição * Taxa na aquisição + participação do NCI nos lucros pós-aquisição = NCI Participação no Sub * Lucros pós-aquisição * Taxa média + Participação do NCI & # 8217; Ganhos / Perdas cambiais NCI (o caminho fácil) Participação do NCI no Sub * Ativo líquido de encerramento * Taxa de fechamento.
Manipulação do Ganho / Perda de Câmbio em OCI durante a Eliminação de Sub.
Reservas cambiais.
DEFINIÇÃO de "Reservas cambiais"
As reservas de câmbio são ativos de reserva detidos por um banco central em moedas estrangeiras, usado para retroceder os passivos em sua própria moeda emitida, bem como para influenciar a política monetária.
BREAKING Down 'Reservas de Câmbio'
De um modo geral, as reservas cambiais consistem em qualquer moeda estrangeira detida por uma autoridade monetária centralizada, como a Reserva Federal dos EUA. As reservas de câmbio incluem notas de banco estrangeiras, depósitos bancários, títulos, tesouraria e outros títulos do governo. Coloquialmente, o termo também pode abranger reservas de ouro ou fundos do FMI. Os ativos da reserva estrangeira servem uma variedade de propósitos, mas são utilizados principalmente para dar flexibilidade e resiliência ao governo central; Se uma ou mais moedas caírem ou se tornem rapidamente desvalorizadas, o aparelho bancário central possui participações em outras moedas para ajudá-las a resistir a choques desses mercados.
Quase todos os países do mundo, independentemente do tamanho de sua economia, possuem importantes reservas cambiais. Mais da metade de todas as reservas cambiais do mundo são de dólares norte-americanos, a moeda global mais negociada. A libra esterlina britânica (GBP), o euro da eurozona (EUR), o yuan chinês (CNY) e o iene japonês (JPY) também são moedas comuns em moeda estrangeira. Muitos teóricos acreditam que é melhor manter reservas de câmbio em moedas que não estão imediatamente conectadas às próprias, para distanciá-la dos possíveis choques; Contudo, isso se tornou mais difícil à medida que as moedas se tornaram mais interconectadas. Atualmente, a China detém as maiores reservas cambiais do mundo, com mais de 3,5 trilhões de ativos mantidos em moedas estrangeiras (principalmente o dólar).
As reservas cambiais são tradicionalmente usadas para apoiar a moeda nacional de uma nação. Moeda - na forma de uma moeda ou uma nota de banco - é inútil, apenas um IOU do estado emissor com a garantia de que o valor da moeda será mantido. As reservas de câmbio são formas alternativas de dinheiro para apoiar essa garantia. A este respeito, a segurança e a liquidez são fundamentais para um investimento de reserva útil.
No entanto, as reservas externas agora são mais utilizadas como uma ferramenta de política monetária, especialmente para os países que desejam obter uma taxa de câmbio fixa. Manter a opção de empurrar reservas de outra moeda para o mercado pode dar uma instituição de crédito central a capacidade de exercer algum controle sobre as taxas de câmbio. É teoricamente possível que uma moeda seja completamente "flutuante", isto é, completamente aberta e sujeita a taxas de câmbio. Nessa situação, seria possível que uma nação não possuísse reservas cambiais. No entanto, isso é muito raro na prática. Desde a queda do sistema de Bretton Woods em 1971, os países acumularam maiores reservas de reservas estrangeiras, em parte para controlar as taxas de câmbio. (Veja também: Como o Foreign Exchange afeta as ofertas de Fusões e Aquisições).
Os teóricos diferem quanto à quantidade de ativos de uma nação deve ser mantida em reservas estrangeiras, e diferentes nações possuem reservas por diferentes razões. Por exemplo, as vastas lojas de câmbio da China são usadas para manter um controle considerável sobre as taxas de câmbio do yuan e, assim, promover negócios comerciais favoráveis para o governo chinês. Mas eles também possuem reservas (principalmente em dólares) porque faz o comércio internacional, que é feito quase que exclusivamente em dólares americanos, consideravelmente mais simples. Outros países, como a Arábia Saudita, podem armazenar vastas reservas estrangeiras se sua economia depender em grande parte de um único recurso (no caso, óleo). Se o preço do petróleo cair rapidamente, as reservas líquidas de câmbio proporcionam a sua economia muito mais flexibilidade, pelo menos temporariamente.
As reservas são consideradas ativos em uma conta de capital, mas é importante lembrar os passivos associados às reservas estrangeiras. Eles são emprestados, trocados com moeda nacional no mercado internacional de câmbio, ou comprados diretamente com a moeda doméstica - tudo isso incorre em uma dívida. As reservas cambiais também são tão arriscadas quanto qualquer outro investimento; se um colapso cambial, todas as reservas de câmbio realizadas naquela moeda em todo o mundo se tornarão inúteis.
Durante muitos anos, o ouro serviu como reserva de moeda primária para a maioria dos países. O ouro foi considerado o bem de reserva ideal, muitas vezes apreciando o valor, mesmo em tempos de crise financeira, e acreditava manter um valor quase permanente. No entanto, todos os ativos só valem tanto quanto os compradores estão dispostos a pagar por eles, e, como a queda do sistema de Bretton Woods em 1971, o ouro diminuiu de forma constante. (Veja também: O sistema Bretton Woods: como mudou o mundo).
IAS plus.
O IASB discutiu três tópicos relacionados ao projeto de contabilidade de hedge em curso:
Escopo - Exceção de uso próprio.
IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Medição atualmente exige que os contratos para comprar ou vender um item não financeiro que possa ser liquidado líquido, mas são celebrados para fins de recebimento ou entrega do item não financeiro como parte da entidade esperada Os requisitos de compra, venda ou uso ficariam fora do escopo da IAS 39. Como resultado, esses contratos não são considerados derivados e não serão marcados para o mercado em cada período de relatório.
Durante o alcance realizado pela equipe, os processadores de commodities e os prestadores de serviços expressaram sua preocupação com o requisito dentro da IAS 39 relacionado à exceção de "uso próprio". O modelo de negócios para essas entidades inclui a aquisição de uma mercadoria, refinando essa commodity e depois distribuindo a mercadoria, muitas vezes em um mercado bastante líquido (por exemplo, açúcar ou óleo de canola) ou são preços com base em um benchmark de commodities mais uma margem de processamento. Para mitigar os riscos na flutuação dos preços das commodities durante o processo de refinamento (como o seu modelo de negócios é estritamente ganhar a margem relacionada ao processo de refinamento), essas entidades geralmente entram em derivativos para corrigir o preço de venda do produto refinado.
Essas entidades gerenciam seus negócios em uma base de valor justo e muitas vezes também em uma base líquida, no entanto, a incapacidade de reconhecer o contrato de aquisição original como um derivado devido à exceção de uso próprio resulta em uma incompatibilidade contábil. A aplicação de contabilidade de hedge de valor justo é uma alternativa possível, mas é difícil por causa do volume de contratos em vigor e do fato de que muitas posições se compensam. As entidades que aplicam cobertura líquida são obrigadas a designar, desinformar e redesenhar o relacionamento hedge com freqüência devido aos movimentos freqüentes da posição líquida global.
O Conselho considerou três possíveis alternativas para abordar a questão de exceção de uso próprio:
Manter o requisito atual de exceção de "uso próprio" dentro da IAS 39, Permitir a eleição da exceção de "uso próprio" (abordagem semelhante à prática atual de US GAAP) ou Exigir entidades que gerenciem seus negócios no valor justo para contabilizar contratos que atendem à exceção de "uso próprio" como derivado.
Um membro da Diretoria perguntou à equipe se em três alternativas, semelhante à IFRS 9, uma entidade poderia ter mais de um modelo de negócios para gerenciar seus negócios como o documento da agenda referido como "um negócio inteiro" sendo gerenciado pelo valor justo. A equipe confirmou que, semelhante ao IFRS 9, as entidades poderiam ter mais de um modelo comercial.
Esse membro do Conselho também perguntou se o ato de liquidar alguns contratos proibiria essas entidades que não gerenciavam seus negócios em condições de valor justo para continuar a receber a isenção de uso próprio. A equipe respondeu que a orientação relacionada à definição de liquidação líquida de um derivativo não estava sendo reconsiderada como parte do projeto de hedge e os requisitos de IAS 39 seriam retidos dentro da IFRS 9.
O Conselho concordou tentativamente em manter a exceção de uso próprio dentro da IAS 39, mas exigir que as entidades que gerenciam seus negócios em condições de valor justo considerem os contratos para adquirir itens não financeiros e permitir a liquidação líquida como derivativos.
Componentes de risco - Artigos de cobertura com spread negativo para LIBOR.
O IAS 39 atualmente exige que, se uma parcela dos fluxos de caixa de um ativo ou passivo financeiro for designado como um item coberto, a parcela designada deve ser inferior ao total de fluxos de caixa do ativo ou passivo. No entanto, uma entidade pode designar como um item coberto um ativo ou passivo com um interesse efetivo abaixo da LIBOR a ser coberto por um risco componente de mudanças na LIBOR. A diferença entre a LIBOR e a LIBOR negativa distribuída no item coberto será uma fonte de ineficácia de hedge, mas, enquanto a eficácia permanecer dentro da largura de banda efetiva de 80-125%, a contabilidade de hedge é mantida. As entidades também podem escolher uma relação de cobertura diferente de um a um para melhorar a eficácia da cobertura.
A equipe levantou a questão de saber se um componente LIBOR de um ativo ou passivo financeiro com juros existe se a taxa de juros efetiva do instrumento for menor do que a LIBOR e se o componente LIBOR deve ser elegível para designação como item coberto. A equipe forneceu uma análise de uma entidade com um instrumento sub-LIBOR que entra em uma LIBOR para swap fixo. À medida que as taxas LIBOR caíram abaixo de 1%, uma margem negativa no instrumento ocorre por causa do piso da perna de pagamento fixa.
O Conselho considerou se deve reter a orientação atual na IAS 39 descrita acima ou se deve permitir a designação de componentes de risco em uma base de risco de referência que pressupõe fluxos de caixa que excedam o total de fluxos de caixa reais do item coberto. O Conselho concordou tentativamente em manter a orientação atual na IAS 39.
Divulgações.
O Conselho continuou a discussão da reunião do Conselho de Setembro de 2018 sobre as divulgações relacionadas às atividades de contabilização de hedge.
Para o impacto da contabilização de hedge no balanço, a equipe está desenvolvendo uma abordagem de divulgação que requer uma apresentação em formato tabular de informações por tipo de hedge e por categoria de risco. Tanto para hedge de justo valor quanto de fluxo de caixa, uma entidade divulgaria o valor nocional e os valores contábeis do instrumento de hedge (separando ativos e passivos). Para as coberturas de fluxo de caixa, uma entidade também divulgaria o saldo dentro do outro resultado abrangente acumulado da reavaliação do instrumento de hedge que se relaciona com o item coberto e o saldo de quaisquer itens cobertos descontinuados. Para as coberturas de valor justo, uma entidade também divulgaria o valor contábil do ganho ou perda acumulado no item coberto (a provisão para avaliação reconhecida no balanço patrimonial).
Para o impacto da contabilização de hedge nos lucros e ganhos, OCI e a reserva de hedge de fluxo de caixa, semelhante à divulgação do balanço acima, o pessoal está desenvolvendo uma abordagem de divulgação que exige uma apresentação em formato tabular de informações por tipo de hedge e por categoria de risco. Tanto para as coberturas de fluxo de caixa quanto para o valor justo, uma entidade divulgaria as mudanças no valor do instrumento de hedge, a ineficácia reconhecida no resultado, e a rubrica no resultado na qual a ineficácia do hedge está incluída. Para as coberturas de fluxo de caixa, uma entidade também divulgaria o ganho ou perda de hedge efetivo reconhecido em um item de linha separado na demonstração do resultado para hedges de posições líquidas, o valor transferido de OCI acumulado para lucro ou perda, o item de linha afetado no lucro ou perda por causa da transferência e uma reconciliação da reserva de hedge do fluxo de caixa.
Além dos impactos da contabilidade de cobertura reconhecida nas demonstrações contábeis, a equipe também está desenvolvendo divulgações em informações não capturadas nas demonstrações financeiras. Essas divulgações incluem informações sobre a estratégia de gerenciamento de riscos, informações quantitativas de exposição ao risco e como o risco é coberto, incluindo o valor monetário ou a quantidade (barris, toneladas, etc.) exposição para esse risco, o montante ou a quantidade da exposição de risco coberta , e como a cobertura mudou a exposição.
A equipe preferiu não exigir nenhum nível específico de agregação para fins de divulgação, afirmando que o julgamento da administração seria necessário para determinar o nível apropriado.
Um membro da Diretoria incentivou a equipe a desenvolver uma estrutura de divulgação que segue uma maneira lógica em vez de simplesmente começar com a informação contábil. Outro membro da Diretoria questionou como determinadas divulgações poderiam ser agregadas a qualquer nível significativo dado o requisito de divulgar quantidades específicas. Mas o Conselho Geral apoiou a direção em que o pessoal estava procedendo no desenvolvimento dos requisitos de divulgação.
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27 de outubro de 2018 - 27 de outubro de 2018.
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Essas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles são apenas hifenizados nos pontos de divisão especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada.
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